名家觀點／引進國際會計準則要有彈性
2019-04-15 00:21 經濟日報 桂先農(作者是財團法人保險事業發展中心董事長)
國際會計準則理事會（IASB）已陸續增修訂各號國際財務報導準則（IFRS），俾提昇其品質及增進全球適用性。為縮小我國會計準則與國際版本差異，金管會宣布民國106年(2017年)起我國接軌IFRS公報方式採取逐號公報認可方式，不限定使用IFRS版本，而就IASB發布之增修公報逐號評估，經金管會認可後適用，並依我國國情保留彈性調整。
民國106年(2017年)5月IASB發布了IFRS 17，將於民國111年(2022年)1月1日生效；我國預定於生效日後三年採用。IFRS 17將取代IFRS 4，成為國際保險合約會計準則，此準則有助國際間保險公司財務報表可比較性及透明性。我國採用IFRS 17有助提升國內資本市場國際競爭力，國內企業赴海外籌資無需重新依當地國會計準則重編財報，可適度降低會計處理成本，另對於轉投資海外公司之國內企業，可降低會計帳務之轉換成本，並提高經營管理效率。
IFRS 17「保險合約」公報採現時履約模型，保險公司必須依現時市場變數及個別公司經驗值，如：折現率、死亡率、罹病率、理賠率及費用率等，在每一財報日更新保險契約負債衡量模型之假設，重新衡量估計保險合約負債，將重大影響財報之波動、精算及財會系統。
IFRS 17革新保險業對於「收入」的認知，排除保費中的投資部份，依據保險合約義務履行與服務提供來逐期認列「保險合約收入」，並於綜合損益表區分保險損益及財務損益等各獲利來源之經營成果，壽險公司財報收入金額可能縮小，對銷售儲蓄型商品為主力之公司影響尤甚，將重新翻轉保險公司KPI與管理思維。
對於年代久遠的高利率老保單，將會面臨發行日與現在利率不同的負利差，除非近期利率大幅上揚，不然將大大提升估計負債，在轉換 IFRS 17時，對於帳上仍有高利率老保單的壽險公司淨值會產生不利影響。
在轉換為IFRS 17時，現行無給付上限長年期健康險保單，可能被歸類為虧損性保單，這些商品有三個主要特點：（1）高利率保證（2）自保單生效日至今已發生顯著的罹病率經驗惡化（3）多以附約的形式銷售。虧損性保單轉換至IFRS 17時，需依最新的精算假設評價並一次認列為當期虧損，對銷售無給付上限長年期健康險較多的公司，於轉換年度會產生財務壓力。
IFRS 17針對保險負債衡量模型不再區分產、壽險業，對於一年期保單，招攬成本得攤銷於保險期間；對於一年以上之保單準備金則引入折現之概念，如剩餘理賠責任可能持續一年以上時，已發生賠款準備金計算需考量折現，複雜度增加，對產險公司挑戰尤大，不僅仰賴精算技術程度大增，且需要完整的承保、理賠與再保經驗資料及高效能之系統來協助介接資料及處理巨量複雜之計算。
導入IFRS 17對我國保險業係巨大挑戰，將改變保險公司利潤和股東權益衡量標準及會計財務報表呈現方式，除影響投資人，亦影響公司未來營運計畫制定之方向。保險業需全面檢視系統、會計、財務、投資、商品設計、資產負債管理、風險管理及精算等單位功能，制定符合IFRS 17的作業程序。
導入新的國際會計準則，可能帶來新的風險與挑戰，必須考慮本地市場特性、保戶需求及對金融穩定之影響，孟子有云：徒法不能以自行－制度是死的，人才是活的。例如：IFRS 9「金融工具」已開始適用，而IFRS 17無法與IFRS 9同時生效，IASB乃提出覆蓋法供保險公司自願性採用，減少其因IFRS 9之適用日早於IFRS 17所產生資產與負債評價不對稱之衝擊及差異，就是一種彈性作法例證。橘逾淮而為枳－制度不能生硬移植，接軌國際宜循序漸進。
