名家觀點／稅務治理 今非昔比
2019-02-19 00:30 經濟日報 張芷（作者是KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務部營運長）
在全球反避稅意識日益提高的浪潮下，我國有關反避稅相關規定已趨完整，執行受控外國公司（CFC）及以實際管理處所認定居民企業（PEM）之細節性及技術性法規範逐步到位，而共同申報及盡職審查準則（CRS）已於民國108年(2019年)1月1日施行，並將於民國109年(2020年)9月進行第一次金融帳戶資訊自動交換。香港、大陸則已搶先在去年9月完成第一次金融帳戶資訊自動交換。
而在經濟合作暨發展組織（OECD）制定的反稅基侵蝕與利潤移轉行動計劃（BEPS）中，歐盟已列出包含開曼群島（Cayman）及英屬維京群島（BVI）在內共47個國家之稅務不合作觀察名單，若觀察名單國家無法在民國107年(2018年)底前承諾改善當地租稅法規，將被歐盟列入避稅天堂黑名單。
因此，Cayman及BVI政府為避免落入黑名單中，也大刀闊斧改變原來吸引外來公司登記之誘因，分別立法通過經濟實質法（The international tax co-operation economic substance law），針對登記在此兩管轄地之公司，要求自民國108年(2019年)起應符合在當地有「從事實質經濟活動」。不能只是註冊登記而已。其適用生效日為民國108年(2019年)1月1日起新設公司直接適用，現有公司自民國108年(2019年)7月1日起適用。
而對於「實質經濟活動」之定義，是指居民企業應適當及合理（adequacy and appropriateness）從事直接管理（directed and managed）、且能產生核心所得之實質經濟活動（core income generating activities），包括銀行活動、經銷及服務中心、財務及租賃業務、基金管理公司、營運總部及控股公司等等均被要求，新設公司在設立後一年內、現有公司在民國109年(2020年)6月30日前完成稅務居民狀態及相關活動的申報。未遵循將會有1萬美元以上罰款，倘若兩年後仍未遵循，嚴重者將廢止或將公司除名。
針對一般台商常用的純控股公司，雖公布相對寬鬆之實質經濟活動認定方式，亦必須注意相關申報要求，且在當地從事活動有適當之人員及地點，可預期企業經營成本將隨之增加。
除了反避稅浪潮，多變的經濟環境也造成企業必須重新思考租稅影響，稅負成本是經營成本之一部分，如美中貿易角力牽動國際投資競合，讓不少企業布局重新「洗牌」，面對詭譎多變的全球新變局，產業供應鏈勢必會被迫重新架構，因此企業目前營運流程及租稅規劃面對更嚴格的檢驗。
值此情勢轉變之際，連免稅天堂都已棄械投降的新年代，企業及個人應予主動審視未來在各地的發展布局與策略，放棄舊思維，趕上不可逆之國際稅務趨勢，兼顧營運效益及稅務效益發展方向，方能保有企業競爭力。
