名家觀點／財長的驚與憂...
2018-09-27 01:26 經濟日報 陳國樑 (作者是政大財政系副教授)
財政部統計處9月10日公布全國稅收統計並表示：受惠於景氣回溫、企業獲利增長及外資股利扣繳稅率提高等因素，前八個月稅收共1兆6,142億元，創歷年同期新高，較去年同期成長7.4%，全年稅收當可達成預算數。然10日後又傳出：綜所稅稅基「非常脆弱」，危及稅制健全、衝擊財政根基，因此暫緩扣除額修法稅改。外界對財政部的不同訊息也是一頭霧水，究竟要相信哪一個財政部？
財政部提出佐證的數據，是綜合所得淨額占綜合所得總額的百分比數字(以下稱為：淨額占比)。據財政資料中心《105年度綜合所得稅申報初步核定統計專冊》，目前此一數字為37.73%；以其試算年初「稅制優化」稅改的此數字會驟降至24%。由於綜所稅應納稅額以綜合所得淨額計算，因此，24% 的淨額占比可以解釋為：在目前所得稅法的結構下，每100元綜合所得總額中，須實際計稅的部分僅有24元；乍聽之下，怎不駭人？
細究之，首先，年初的「稅制優化」稅改如今實在諷刺。「優化」的稅制如果造成綜所稅稅基「非常脆弱」，形同宣告還沒上路的稅改已失敗。新任財長當然不必「蕭也規，曹也隨」，但除部長外，年初稅改主要規畫者依然在位，現在的財政部「打臉」年初的財政部，如果不能清楚的解釋，影響整個財政團隊的信譽。
其次，簡單的淨額占比數字足以斷言綜所稅稅基健全與否？《所得稅法》規定，綜合所得淨額＝綜合所得總額-免稅額-扣除額。如有不應計入綜合所得總額、後以扣除額形式減除之項目，雖綜合所得淨額計算結果一樣，但在「虛增」綜合所得總額情形下，淨額占比數字即因扭曲而失真。在目前稅法的結構下，此一扭曲嚴重。
根據司法院大法官釋字第745號，薪資所得特別扣除的本質為薪資的成本與費用；而所得按定義，必須減除為賺取所得所耗費的成本與費用，所以薪資所得特別扣除額應於計算綜合所得總額時即予以減除，不應計入所得總額。根據筆者試算，按正確的所得定義調整薪資所得特別扣除額後，淨額占比將由37.73% 回升至44.63%。
同理，如進一步將財產交易損失特別扣除於計算財產交易所得時減除、並將儲蓄投資特別扣除排除於綜合所得總額之計算，則淨額占比將再向回升至46.5%。在目前淨額占比扭曲、失真的所得稅法結構下，不宜斷言綜所稅稅基「非常脆弱」。
其實，稅改皆有縝密的稅收影響評估，要判斷年初稅改是否造成稅基大幅的流失、衝擊國家財政的根基，還是必須回到稅收實際徵收數字與當初預估稅收損失的比較來討論。「稅制優化」稅改新制，除外資股利扣繳率提高1% 已適用外，稅率級距的調整、股利所得課稅方式的更張，及大幅調高標準扣除、薪資所得及身心障礙三項扣除額額度的規定，於今年上路，對於稅收影響應在明年報稅時才會呈現，今以105年度綜合所得稅申報初步核定結果試算，拋出淨額占比數字驟降以為警示，並沒有足夠的說服力。
各界在討論扣除額稅改時，包括擴大現行扣除額度與範圍，以及新增扣除額項目如長期照護、健康檢查、藝文消費支出等，累積已經超過50項提案，稅損超過千億元。財政部提出淨額占比會只剩下24% 的數字，無非是高掛「免戰牌」。但面對高齡化、少子化社會，設計得當的綜所稅長期照護扣除，可有效緩減中、低所得長照家庭的財務負擔與生活壓力。財政部目前全盤推翻所有扣除額修正提案的思考，須有轉圜修正的空間。
