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【名家觀點】陳恭平／跨境避稅管得了嗎？
2023/02/02 02:12:31
經濟日報 陳恭平（作者是中央研究院經濟所特聘研究員）
「這世界上，只有兩件事情是確定的。一是死亡，一是繳稅」。這是當年富蘭克林在懷疑美國憲法的永續性時，隨手寫下的一句俏皮話。如今，他的憲法討論已沒人有興趣，但這句題外話留下來了。它的笑點，當然是繳稅被提升到和生死問題同等、且無可逃避的層次。然而，死亡固是無可逃避，但繳稅是嗎？自然不是。
筆者在去年此一專欄裡（9月20日）說過，全球化是造成財富不平等的原因之一。事實上，不僅如此，它同時也是賦稅不平等的原因之一。此文先談談公司稅。記得小時候，常在電視裡看到一艘賴比瑞亞或巴拿馬籍漁船沉沒的新聞報導：當時不解，為何這麼關心離我們這麼遠的國家漁船沉沒。很久之後，才知道那其實是台灣漁船，只因考量船舶登記費用低廉，變成其他國籍漁船。類似這種常被稱爲「避稅天堂」的小型國家或地區，就在 1980 年代全球化蠢蠢欲動時，開始慢慢發展起來。
姑且先不談避稅天堂對潘匿富人財產這類灰色操作，企業稅的操作其實很簡單。某些國家或地區，因缺乏經濟發展條件，遂立法把公司稅降得很低，吸引其他國家公司在當地註冊或投資，以公司稅為國家主要收入並增加就業。
常聽到的典型避稅天堂，是像巴拿馬、開曼、維京群島這類地區，但即便是香港及新加坡這種經濟發達地區，也以低公司稅來吸引跨國企業。多數避稅天堂的商業環境，畢竟不如經濟發達的地區，而且公司在操作上，也必須付出可觀的成本。
然而其節稅利益實在是太吸引人了。據 IMF 引用的一個研究報告，避稅天堂每年績全球國家損失約五、六千億美元稅收。在全球化時代，又更具吸引力。最明顫的例子就是愛爾蘭。它原來幾乎可說是歐洲的一個窮鄕僻壤，經濟發展落後於其他歐洲國家。但在民國八十八年（ 1999 年），愛爾蘭立法將公司稅由 32%降到12.5%，加上愛爾蘭為歐盟成員國，便於投資公司進入這一廣大市埸。
自此，愛爾蘭吸引了許多大型的跨國企業（尤其是美國）到該地投資或設立總部，並由此帶來了巨大利益。2022 年該國人均近10萬美元，在 46 個歐洲國家裡排名第四。若以購買力平價，更排名第二，僅次於歐洲金融中心盧森堡。很明顯，這種操作，對跨國企業以及避稅天堂國，是一個雙赢策略。但對於企業的母國，卻損失了巨額稅收。而損失最大的國家，無疑是美國。也因此，美國追稅的手段就特別積極。
去年底，在美國的主導下，全世界至少 136 個國家（包括幾乎所有的避稅天堂）同意在國内立法，制訂最低公司稅率15%。歐盟於去年年底達成協議之後，台灣財政部也表示最早可能於 民國一一三年（2024年）初就開始實施。咸認這是少有的一項透過國際合作，以達成社會正義的里程碑。
然而，這個協定會產生多大的效果？我們只能看未來的發展了。因為很多國家（包括美國）都還沒有對此在國內立法，還有一條長長的路要走。大家是否還記得，1995 年聯合國 195 個國家簽定巴黎氣候協定，有多少新聞媒體、政府、環保團體，將這個協定當作是因應氣候變遷的全球重大合作。但今天呢？另外，企業避稅，並不一定要靠低稅率。德國鏡報，就談過一個德國企業當初利用法律漏洞，相當引人入勝的避稅方式。由於德和英國納稅年度計算上的不同（德國是1-12月，英國是4月到隔年3月），德國企業利用這個差異，在年底前向英國轉出大量現金以製造可抵稅的支出。隔年4月前，再反向操作製造對方可抵稅的支出。只要有鉅利可圖，這類的法律漏洞，自有一堆聰明的稅務專家可以幫企業操心。
中央研究院經濟所特聘研究員。
