名家觀點／稅改案的四大癥結
2017-12-05 02:01 經濟日報 陳國樑（作者是政治大學財政學系副教授）
本次稅改源自檢討股利所得課稅方式及兩稅合一制度，然行政院版草案涉及《所得稅法》37條條文變更，為民國52年(1963年)1月29日以來規模最大的修法。初冠以「全民」為主題，但財政部很快的意識到沒有焦點所形成的混亂局勢，急踩煞車，更名為「優質賦稅環境」稅改，而對外的發言與新聞稿，則多以「本次稅改」或「稅改方案」稱之。惟亡羊補牢，為時晚矣。
在「全民」一詞的啟發下，立法院在野黨團與個別立委提出「新鮮人稅改」、「安心稅改」、「平民版稅改」、「小市民版稅改」、「幸褔稅改」…等50多個版本，已是雨後春筍。使原本就已複雜的修法作業難上加難，修法進度仍停留委員會審查。美國總統川普較蔡英文總統晚八個月上任，已讓長達將近500頁的稅改法案（據聞字裡行間尚有手寫、難以辨識的註記）連闖參、眾院兩關卡，我國的行政與立法效率僅能望其項背。
目前稅改案的討論，癥結處有四。首先，問題的核心—股利所得分開計稅的適當稅率結構為何？面對各界壓力與立委所提對案，財政部看似不反對增設級距，或可因勢，而將行政院版的單一26%稅率改採分級累進課稅。
仍要再次提醒的是：分級累進稅率級距不能完全獨立於綜所稅本稅，兩稅率級距應有一定程度的連動，以盡可能修補分開計稅所破壞的量能課稅精神。另一方面，適度調高「股利抵減稅額」比率，加碼中小股民的「稅改紅利」。以上兩項修正，當可避免公平面的負面影響、成為日後檢討的箭靶。
其次，營所稅稅率調升至20%，中小企業是否維持17%？目前符合《中小企業發展條例》規範的中小企業有138萬家。其中78萬家為獨資合夥企業，根據行政院版修法草案，排除於營所稅課稅主體，稅負自此驟降為零；公司型態且課稅所得在12萬元以上的要繳稅，約有30萬家，僅占中小企業約兩成。
如再開稅制後門、不明就裡的對於所有中小企業稅率維持17%，是對成功的中小企業錦上添花。不會有鼓勵投資與創新的實質效果外，只因「小」、「為數眾多」而得以享有優惠稅率，這錯誤誘因將阻礙中小企業成長，為求避節稅造成資源扭曲與浪費，正所謂愛之適足以害之。
第三，外資扣繳稅率是否進一步提高至22%？回顧民國87年(1998年)兩稅合一制度上路，減稅優惠僅限於具有國內投資者身分（內資）的資金；民國99年(2010年)促進產業升級條例落日以及民國104年(2015年)財政健全方案兩次修法，外資扣繳稅率約未曾變動，使內、外資股利所得（根據最高邊際稅率計算）稅負出現差距。而今取消兩稅合一，若一舉而將外資扣繳稅率提高一成（自20%提高至22%），雖然未必出現金管會顧主委所言的爆外資匯出潮，但難掩「內資減稅、外資買單」的事實。
值得留意的是，金管會難得的提供了外資持有台股分布。9月底，外資持有台股市值約41.6%，其中每3元資金即近有1元來自可能為租稅庇護所之無標示來源地（8.42%）或其他國家地區（4.89%），兩者合計比重大於單一國家持股最高的美國。因此，與其不見端末、不問情由的全面提高外資稅率，更應該做的是，啟動《所得稅法》中早已修法通過、但尚未施行的受控外國公司與實際管理處所條款。
最後，如何面對眾多列舉與特別扣除提案？檢討列舉扣除制度與全面廢除特別扣除額是解決之道，財政部已完成委託研究，不難提出修正法案。
