◆ 　【專家之眼】台灣綜所稅率分5級，為何德國999級？

◆ 　【專家之眼】美歐國家左右為難

【專家之眼】台灣綜所稅率分5級，為何德國999級？

2024-04-22 07:45 　聯合報／ 劉明德／前四川大學副教授

相對窮人則相對少繳稅；相同給付能力者，應負擔相同稅捐。但是，我們的所得稅法，不是這樣設計的，長期以來，大部分台灣人都深受稅法上不公平的對待。圖／聯合報系資料照片

基於憲法上的比例原則，相對富人應相對多繳稅，相對窮人則相對少繳稅；相同給付能力者，應負擔相同稅捐。但是，我們的所得稅法，不是這樣設計的，大大違背比例原則，長期以來，大部分台灣人都深受稅法上不公平的對待，怎麼說呢？

根據台灣的所得稅法第 5 條，綜合所得稅課稅級距及累進稅率如下：所得淨額在56萬元以下，適用稅率5％；超過56萬元，未達126萬的部份，適用12％稅率；超過126萬，未達252萬的部份，適用20％的稅率；超過252萬，未達472萬的部份，適用30％稅率；超過472萬的部份，適用40％的稅率。換言之，台灣的所得稅率只分成5％、12％、20％、30％、40％，5個級距。

大概很少人對財政部的這種稅率設計提出攸關公平性的質疑，這篇文章可能是第一個。到底課稅級距越多越公平還是越少越公平？級距少是加重了還是減輕了納稅人的稅負？級距越多，是否就意味著計稅就越繁瑣，因而違背租稅節約原則？以下就用實際的例子來說明。

某甲淨所得127萬元台幣，某乙250萬，兩者淨所得相差123萬，卻適用同樣20％稅率，公平嗎？再舉一個例子，某丙所得淨額252萬整，稅率適用20％，某丁253萬，相差不過1萬，卻適用30％稅率，這公平嗎？

接下來，我們來看一看德國政府是怎麼解決這個問題的。德國的個人所得稅徵收規定於德國所得稅法第32a條。稅額的計算，根據年淨所得劃分成五個稅區（Tarifzone）。第一區是免稅區，也就是年淨所得低於11,604歐元（民國一一三年（2024年）的標準）以下者，免繳所得稅；第二區，年淨所得在11,605- 17,005歐元之間，適用14% - 23.97％的累進稅率；第三稅區，年淨所得在17,006- 66,760歐元之間，適用23.97％ - 42%的累進稅率；第四區，淨所得在66,761- 277,825歐元之間，適用42％的單一稅率；第五區，年淨所得超過277,826歐元，適用45％的單一稅率。

可能有人注意到，德國第二區、第三區的稅率並不像台灣是固定值，例如20％、30％，而是一個區間：14% - 23.97％、23.97％ - 42%，為什麼這麼做？就是要達到比例上的公平，為了避免上述某甲和某乙所得差距123萬，卻適用同樣20％稅率這種很不公平的現象。若按照德國的算法，那麼，某甲的適用稅率絕不會是20％，而可能是12.3014％。如果某甲的稅率不是20％，而是12.3014％，那麼，某甲不就每年都可省下一筆不少的錢了嗎？而且，也更公平，不是嗎？

那麼，一個德國納稅人的最高邊際稅率（精確到小數點後面第四位）又是怎麼算出來的呢？它有一個數學方程式，例如第三區的公式就是（181,19 • z + 2 397） • z + 1 025,38。因此，大部分的人，也就是扣除掉不用繳稅以及稅率42％以上的那些人，他們的最高邊際稅率（Grenzsteuersatz）都是不一樣的。因此，德國所得稅稅率究竟有多少級距？德國財政部每年都要出版一本1,078頁厚的冊子，（扣除封面頁）每一頁有240筆淨所得以及相應的繳稅額，寫得清清楚楚的，所以，你說，有多少級距呢？很多很多，簡直算不清，所以，我用 999 級來代稱。

德國個人所得稅的計算雖然非常複雜，但所有人都不需要擔心，因為早已發明出個人所得稅計算機，每一個人都可以上網查詢，立刻得到結果。

德國綜所稅的優點在哪裡？首先，體現了精準公平，賺多稅率高，賺少稅率低，很難會有相同稅率（請不要雞蛋裡挑骨頭，這裡指的當然是第二、第三區）；第二、減輕了納稅人的稅負；因此省下來的錢就可以拿來消費和投資，因而創造更多的社會財富；第三、有利於所得重分配的改善而不是惡化。而台灣呢？剛好相反。

【專家之眼】美歐國家左右為難

2024-04-22 07:27 　聯合報／ 湯紹成／亞太綜合研究院院長

繼美國對大陸電動車、鋰電池與太陽能板（新三樣）等產品展開市場傾銷調查之際，歐盟也隨即跟進。（歐新社）

繼美國對大陸電動車、鋰電池與太陽能板（新三樣）等產品展開市場傾銷調查之際，歐盟也隨即跟進，在中國的歐盟商會甚至語出驚人稱，火車即將對撞，中歐即將爆發貿易大戰！

在美國財政部長葉倫訪中之後，日前德國總理蕭茲才結束北京的行程，兩人都充分表達了對於對中國產品日益大量銷售美歐市場的擔憂，而中方並未相應改善美歐產品的市場准入，並認定中國政府的補貼政策不公，同時展開多項調查。同時蕭茲總理還期盼中方能運用其影響力，來勸說伊朗與俄羅斯，以便在中東與俄烏戰爭方面，減輕歐洲國家的相關負擔，可見美歐之間在這些問題上利益一致，而美國國務卿也將於4月25日到訪，這就必定會談到台海問題。

此外，近來美國積極拉攏日本與菲律賓等國，建立反中統一戰線，激化了南海地區的爭議。但另一方面，美方研判烏克蘭在抗俄戰爭中已居下風，若美歐國家的外援不及，烏克蘭極可能在今年內戰敗。

雖然川普最近又改口稱，烏克蘭對美國十分重要，但其日前曾言，若勝選將在一天內結束俄烏戰爭，如此顛三倒四的立場，確實讓歐洲國家無所適從。可見就是因為美國立場的搖擺，致使北京在亂世中促和的角色凸顯。尤其是歐洲國家，目前還硬著頭皮支持烏克蘭，以捍衛其國家安全與民主理念。

再加上，當前中東情勢更是一波未平一波又起。在4月14日伊朗對以色列進行攻擊之後，4月19日以國也對伊朗進行還擊。雖然雙方都相對克制，也都未造成對方的重大傷亡，但也可以看出美中之間立場的差異。至今中方並未抨擊伊朗與哈瑪斯，還對伊朗的行動與處境表示同情與理解。

為反制伊朗，美國還將加強制裁，除原本金融與外貿等各方面之外，伊朗的石油輸出已列入美方考量。但這又是一把兩面刃，由於伊朗絕大部分的石油是輸往中國，這不但將開罪北京，更會因中方被迫在國際市場購油而炒高國際油價，這對西方國家而言，就如迴力鏢反彈，終將自傷。

由此可見，當前西方國家自己陷入困境而難以解脫，還要不同層次地求援於中國。又因大陸產品價廉物美，還想以關稅加以抵制，又擔心北京不悅，美歐國家政治人物才會相繼訪中尋求解方，確實左右為難。而北京要出面調解歐美的危機，只有美國在台灣問題上有大幅放鬆，否則難以達成共識，我方自然必須關注。